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毕马威_全球税收透明新时代_信息自动交换_2017_12页
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      资料简介
     
    由于跨境业务和投资的快速发展使得通过离岸账
    户而持有境外资产的情况越发普遍£¬但同时部分
    纳税人就利用该安排故意逃避向其本国税务机关
    披露其海外投资情况¡£因此£¬各国政府希望通过
    全球协作的信息自动交换机制£¬加强对离岸账户
    未披露的税务与财务相关数据的收集¡ª¡ª本文主
    要着眼于中国大陆¡¢香港和台湾在该方面所采取
    的措施和最新发展情况
    目前全球范围内的涉税信息自动交换
    的浪潮可以追溯到2014年由美国发起
    的一项法案¡£美国国为防止纳税人通
    过复杂的海外账户投资安排?#20323;?#35268;避
    潜在的美国税收£¬颁布了海外账户税
    务合规法案£¨FATCA£©£¬于2014年7
    月1日起生效¡£FATCA作为一种单边
    报告机制£¬要求外国金融机构£¨FFIs£©
    识别并向美国国家税务局£¨IRS£©报
    告美国纳税人开立于美国境外的账户
    信息情况¡£美国政府的大力推动与其
    他国家签订政府间协议£¨IGA£©£¬海
    外账户涉税信息的交换机制慢慢演变
    成一个更完?#39057;?#20307;系¡£根据FATCA要
    求£¬?#21592;?#21028;定为不合规的外国金融机
    构或其他不符合信息披露要求的外国
    机构£¬美国政府将?#25512;?#26469;源于美国的
    收入征收30%的惩罚性预提税
    为了响应全球金融账户信息定期交换
    机制推行的必要性£¬经济合作与发展
    组织£¨OECD£©制定了金融账户涉税
    信息自动交换标准£¨AEOI标准£©£¬规
    范司法管辖区之间的信息交换方式
    AEOI标准由主管?#26412;?#38388;协议£¨MCAA£©
    和统一报告标准£¨CRS£©两部分内容
    组成¡£MCAA分为双边协议?#25237;?#36793;协
    议两个版本£¬是规范各国£¨地区£©税
    务主管?#26412;种?#38388;开展金融账户涉税信
    息自动交换的操作性文件£¬为参与国
    £¨地区£©实施信息交换提供了法律依
    据¡£CRS规定了金融机构需要履行识
    别和申报信息义务£¬以及收集和报送
    外国税收?#29992;?#20010;人和企业账户信息给
    予本国税务主管?#26412;?#30340;相关要求和程

    自AEOI标准公布以来£¬在全球范围内
    得到了广泛关注与支持¡£目前£¬已有
    超过100个国?#39029;信?#23454;施信息自动交
    换£¬其中50多个国家作为¡°先期采纳
    国家¡±已早于2016年1月1日起实施
    了AEOI标准£¬其他国家£¨¡°后期采纳
    国家?#20445;?#20063;已于2017年1月1日开始
    实施标准¡£值得注意的是£¬虽然¡°先
    期采纳国家¡±已在2017年9?#38470;?#34892;了
    第一次信息交换£¬但¡°后期采纳国家¡±
    将会于2018年9月才进行第一次信息
    交换¡£目前£¬美国尚未参与CRS
    2017 毕马威企业咨询(中国) 有限公司¡ª中国外商独资企业£¬是与瑞士实体¡ª毕马威国际合作组织(¡°毕马威国际¡±) 相关联的独立成员所网络中的成员¡£版权所有£¬
    不得转载¡£中国印刷¡£从2016年初开始£¬国家税务总?#24535;?#24050;经对AEOI
    标准在中国的本地化实施£¬多次向各有关部门以
    ?#26696;?#22823;金融机构的代表征求意见£¬其目的在于确
    保实施AEOI标准时能充分考虑到中国金融行业特
    殊?#21215;?#31649;以及经营环境
    2017年5月19日£¬国家税务总局¡¢财政部¡¢中国
    人民银行¡¢银监会¡¢保监会以及证监会正式发布
    2017年第14号公告¡¶非?#29992;?#37329;融账户涉税信息尽
    职调查管理办法?#32602;?4号公告£©¡£14号公告为中
    国的金融机构实施非?#29992;?#37329;融账户涉税信息尽职
    调查工作提供了法律依据和操作指引£¬其目的在
    于使金融机构收集应报送的非?#29992;?#36134;户信息并报
    ?#36879;?#30456;关主管部门¡£14号公告已于2017年7月1
    日起实施£¨不同于大多数其他¡°后期采纳国家¡±
    于2017年1月1日起已实施£©¡£金融机构在国税总
    局网站上进行首次注册登记的最晚?#27605;?#20026;2017年
    12月31日¡£同时£¬相关账户涉税信息需在每年5
    月31日前按要求需要进行报送
    目前£¬中国税务机关尚未发布14号公告的正式实
    施细则¡£但是£¬我们注意到中国人民银行已经发
    布了针对银行业执行CRS的相关要求¡£针对其他
    金融行业£¬目前尚未发布相关文件£¬但中国的各
    大型金融机构之间已在传阅一份信息申报相关规
    定的征求意见稿¡£预计关于实施和报告规定的细
    则将可能于今年年底或2018年初向公众征求进一
    步的意见
    中国版统一报告标准
    £¨CRS£©
    2017 毕马威企业咨询(中国) 有限公司¡ª中国外商独资企业£¬是与瑞士实体¡ª毕马威国际合作组织(¡°毕马威国际¡±) 相关联的独立成员所网络中的成员¡£版权所有£¬
    不得转载¡£中国印刷¡£中国版统一报告标准£¨CRS£©的要点
    14号公告共有七章四十四条£¬提供了针对新开账户以及存
    量账户开展尽职调查¡¢合规¡¢信息报送和监管等方面规定
    的总体框架
    在中国设立并经营的金融机构应通过尽职调查程序来识别
    需要报送信息的非?#29992;?#37329;融账户持有人以及消极非金融机
    构的控制人£¬并向中国税务机关报送相关的金融账户信息
    中国的金融机构在海外的分行或者分支机构£¬以及中国企
    业在海外设立的投资基金无须执行中国的CRS管理办法£¬
    但需要执行其所在国的CRS法规
    当某一账户被本国金融机构识别为应当报送时£¬该金融机
    构应当收集并向中国税务机关报?#36879;?#36134;户持有人的姓名/
    机构名¡¢地址¡¢税收?#29992;?#22269;£¨地区£©£¬?#29992;?#22269;£¨地区£©纳
    税人识别号¡¢出生地¡¢出生日期£¨如?#35270;ã©¡?#36134;号¡¢账户
    公历年度末余额以及账户公历年度内的收入等信息
    在14号公告发布的当天£¬国家税务总局同时建立了一个
    AEOI的专题中文网页£¬介绍中国的CRS规定£¬OECD的
    AEOI标准的法律框架£¬参考资料£¨包括中国税法对税收居
    民个人和企业的定义£¬纳税人识别号码格式£¬以及常见问
    题解答等£©¡£网页上也提供了注册登记的入口£¬但目前注
    册登记网页还在完善过程中
    在时间安排上£¬14号公告以及中国的AEOI专题网页设定
    了以下时间节点和金融机构需要完成的具体事项£º
    国家税务总局将与参与AEOI标准并同意信息交换的其他国家£¨或管辖
    区£©交换首批报告范围内的账户信息
    2017年6月30日前
    £¨包括当日£©
    金融机构需要?#33539;?#25130;至该日前的存量金融账户£¨个人持有的和机构持
    有的£©£¬并根据14号公告中规定的账户余额阈值执行不同的尽职调查
    和信息收集程序
    自2017年7月1日起金融机构必须从这一日期开始£¬对新开户个人和机构账户进行尽职调
    查£¬并采取新的开户流程£¬包括要求开户人填写一份必须的税收?#29992;?br>身份声明文件£¨以下简称¡°声明文件?#20445;?#20316;为开户流程的一部分
    2017年12月31日前
    2018年5月31日前
    £¨以及之后的每一年£©
    金融机构需要?#33539;?#25130;至该日前的存量金融账户£¨个人持有的和机构持
    有的£©£¬并根据14号公告中规定的账户余额阈值执行不同的尽职调查
    和信息收集程序
    金融机构向相关部门提交需要报送的金融账户信息
    金融机构需要?#26434;?#19979;的存量个人低净值客户的金融账户£¨截至2017年
    6月30日的账户加总余额不超过100万美元£©以及其他存量机构客户的
    金融账户£¨截至2017年6月30日?#21215;?#24635;余额超过25万美元£©完成尽职
    调查和信息收集程序
    国家税务总局将与参与AEOI标准并同意信息交换的其他国家£¨或管辖
    区£©交换第二批报告范围内的账户信息
    金融机构应建立?#20013;øµ募?#25511;机制/程序以完成由于情况变化导致所需要
    重新进行尽职调查并向相关机关报告的工作
    2018年9月
    2018年12月31日前
    2019年9月
    £¨以及之后的每一年£©
    每年12月31日前
    2017 毕马威企业咨询(中国) 有限公司¡ª中国外商独资企业£¬是与瑞士实体¡ª毕马威国际合作组织(¡°毕马威国际¡±) 相关联的独立成员所网络中的成员¡£版权所有£¬
    不得转载¡£中国印刷¡£鉴于14号公告主要基于OECD的标准制定£¬这些标准的主
    要组成部分基本上?#20174;?#20102;OECD的标准¡£然而£¬类似于许
    多中国发布的其他新规定£¬中国版CRS规定一开始只发布
    了总体的结构框架£¬尚未有具体的实施细则£¬因此£¬金融
    机构在执行的时候将面临许多操作上的问题
    就?#25215;©OECD标准下可选条款或其他未决事项而言£¬14号
    公告尚未明确态度或提供足够详细的信息¡£例如£º
    针对年内没?#34892;?#35201;报送信息的账户的金融机构£¬尚未明
    确规定是否需要进行零申报
    未提及是否将提供延期申报
    14号公告于2017年5月发布£¬距离实施日2017年7月1
    日少于两个月时间¡£很多按照14号公告应履行尽职调
    查义务的金融机构?#20174;?#27809;有足够的时间?#35789;?#26045;CRS规定
    尽管14号公告提供了¡°关联机构¡±的定义和¡°控制¡±
    的概念£¬但没有说明¡°关联机构¡±将如?#38382;视?#20110;共同管
    理下的基金等投资实体¡£这可能会导致在投资一个被共
    同管理下的新设立基金时£¬国内存量投?#25910;?#20250;被视为新
    开账户投?#25910;?#32780;被要求进行较严格的新开账户流程
    预?#39057;?#19968;批向国家税务总局提交报告将于2018年5?#38470;?br>止£¬但详细的报告和相关的方案尚未公布£¬仅提供有限
    的时间给金融机构为系统改造和数据报告做准备
    针对金融机构应以何?#20013;问½¡?#27599;隔多久通知其客户关于
    CRS规定在中国的实施以及满足一定条件的客户信息可
    能会被报送等£¬尚未有具体的指导方针
    14号公告未明确具体信息交换合作方/管辖区的名单
    ?#28304;Ë£?#20026;CRS规定而签订双边协议形成交换关系的名单
    将由国家税务总局另行公布并通知OECD¡£截至2017
    年8月7日£¬中国已与47个国家和地区达成了信息交换
    关系¡ª¡ª其中包括澳大利亚¡¢加拿大¡¢法国¡¢德国¡¢
    爱尔兰¡¢日本¡¢泽西岛¡¢韩国¡¢卢森堡¡¢毛里求?#36141;?#33655;
    兰等国家¡£从全球范围来看£¬截至2017年8月7日£¬在
    参与CRS的70个管辖区内已达成2000多个双边交换关

    尽管14号公告规定金融机构应建立并实施信息变化监
    控机制£¬每年核查该规定执行的?#34892;?#24615;£¬但它未明?#20998;?br>国相关机构将如何审查金融机构的合规性以及监控机制
    的?#34892;?#24615;
    14号公告是规定金融机构在中国经营要遵循的尽职调查程
    序的一个总体框架£¬相信详细的实施指导意见或报告规则
    将在不久的将来发布¡£同时£¬在中国尚未出台明确的规定
    前£¬金融机构在应对中国CRS规定实施过程中遇到的问题
    时£¬应考虑参考OECD的指引
    中国版统一报告标准£¨CRS£©的要点
    2017 毕马威企业咨询(中国) 有限公司¡ª中国外商独资企业£¬是与瑞士实体¡ª毕马威国际合作组织(¡°毕马威国际¡±) 相关联的独立成员所网络中的成员¡£版权所有£¬
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