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畢馬威_全球稅收透明新時代_信息自動交換_2017_12頁
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資料類型 稅務資料
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      資料簡介
     
    由于跨境業務和投資的快速發展使得通過離岸賬
    戶而持有境外資產的情況越發普遍,但同時部分
    納稅人就利用該安排故意逃避向其本國稅務機關
    披露其海外投資情況。因此,各國政府希望通過
    全球協作的信息自動交換機制,加強對離岸賬戶
    未披露的稅務與財務相關數據的收集——本文主
    要著眼于中國大陸、香港和臺灣在該方面所采取
    的措施和最新發展情況
    目前全球范圍內的涉稅信息自動交換
    的浪潮可以追溯到2014年由美國發起
    的一項法案。美國國為防止納稅人通
    過復雜的海外賬戶投資安排從而規避
    潛在的美國稅收,頒布了海外賬戶稅
    務合規法案(FATCA),于2014年7
    月1日起生效。FATCA作為一種單邊
    報告機制,要求外國金融機構(FFIs)
    識別并向美國國家稅務局(IRS)報
    告美國納稅人開立于美國境外的賬戶
    信息情況。美國政府的大力推動與其
    他國家簽訂政府間協議(IGA),海
    外賬戶涉稅信息的交換機制慢慢演變
    成一個更完善的體系。根據FATCA要
    求,對被判定為不合規的外國金融機
    構或其他不符合信息披露要求的外國
    機構,美國政府將就其來源于美國的
    收入征收30%的懲罰性預提稅
    為了響應全球金融賬戶信息定期交換
    機制推行的必要性,經濟合作與發展
    組織(OECD)制定了金融賬戶涉稅
    信息自動交換標準(AEOI標準),規
    范司法管轄區之間的信息交換方式
    AEOI標準由主管當局間協議(MCAA)
    和統一報告標準(CRS)兩部分內容
    組成。MCAA分為雙邊協議和多邊協
    議兩個版本,是規范各國(地區)稅
    務主管當局之間開展金融賬戶涉稅信
    息自動交換的操作性文件,為參與國
    (地區)實施信息交換提供了法律依
    據。CRS規定了金融機構需要履行識
    別和申報信息義務,以及收集和報送
    外國稅收居民個人和企業賬戶信息給
    予本國稅務主管當局的相關要求和程

    自AEOI標準公布以來,在全球范圍內
    得到了廣泛關注與支持。目前,已有
    超過100個國家承諾實施信息自動交
    換,其中50多個國家作為“先期采納
    國家”已早于2016年1月1日起實施
    了AEOI標準,其他國家(“后期采納
    國家”)也已于2017年1月1日開始
    實施標準。值得注意的是,雖然“先
    期采納國家”已在2017年9月進行了
    第一次信息交換,但“后期采納國家”
    將會于2018年9月才進行第一次信息
    交換。目前,美國尚未參與CRS
    2017 畢馬威企業咨詢(中國) 有限公司—中國外商獨資企業,是與瑞士實體—畢馬威國際合作組織(“畢馬威國際”) 相關聯的獨立成員所網絡中的成員。版權所有,
    不得轉載。中國印刷。從2016年初開始,國家稅務總局就已經對AEOI
    標準在中國的本地化實施,多次向各有關部門以
    及各大金融機構的代表征求意見,其目的在于確
    保實施AEOI標準時能充分考慮到中國金融行業特
    殊的監管以及經營環境
    2017年5月19日,國家稅務總局、財政部、中國
    人民銀行、銀監會、保監會以及證監會正式發布
    2017年第14號公告《非居民金融賬戶涉稅信息盡
    職調查管理辦法》(14號公告)。14號公告為中
    國的金融機構實施非居民金融賬戶涉稅信息盡職
    調查工作提供了法律依據和操作指引,其目的在
    于使金融機構收集應報送的非居民賬戶信息并報
    送給相關主管部門。14號公告已于2017年7月1
    日起實施(不同于大多數其他“后期采納國家”
    于2017年1月1日起已實施)。金融機構在國稅總
    局網站上進行首次注冊登記的最晚時限為2017年
    12月31日。同時,相關賬戶涉稅信息需在每年5
    月31日前按要求需要進行報送
    目前,中國稅務機關尚未發布14號公告的正式實
    施細則。但是,我們注意到中國人民銀行已經發
    布了針對銀行業執行CRS的相關要求。針對其他
    金融行業,目前尚未發布相關文件,但中國的各
    大型金融機構之間已在傳閱一份信息申報相關規
    定的征求意見稿。預計關于實施和報告規定的細
    則將可能于今年年底或2018年初向公眾征求進一
    步的意見
    中國版統一報告標準
    (CRS)
    2017 畢馬威企業咨詢(中國) 有限公司—中國外商獨資企業,是與瑞士實體—畢馬威國際合作組織(“畢馬威國際”) 相關聯的獨立成員所網絡中的成員。版權所有,
    不得轉載。中國印刷。中國版統一報告標準(CRS)的要點
    14號公告共有七章四十四條,提供了針對新開賬戶以及存
    量賬戶開展盡職調查、合規、信息報送和監管等方面規定
    的總體框架
    在中國設立并經營的金融機構應通過盡職調查程序來識別
    需要報送信息的非居民金融賬戶持有人以及消極非金融機
    構的控制人,并向中國稅務機關報送相關的金融賬戶信息
    中國的金融機構在海外的分行或者分支機構,以及中國企
    業在海外設立的投資基金無須執行中國的CRS管理辦法,
    但需要執行其所在國的CRS法規
    當某一賬戶被本國金融機構識別為應當報送時,該金融機
    構應當收集并向中國稅務機關報送該賬戶持有人的姓名/
    機構名、地址、稅收居民國(地區),居民國(地區)納
    稅人識別號、出生地、出生日期(如適用)、賬號、賬戶
    公歷年度末余額以及賬戶公歷年度內的收入等信息
    在14號公告發布的當天,國家稅務總局同時建立了一個
    AEOI的專題中文網頁,介紹中國的CRS規定,OECD的
    AEOI標準的法律框架,參考資料(包括中國稅法對稅收居
    民個人和企業的定義,納稅人識別號碼格式,以及常見問
    題解答等)。網頁上也提供了注冊登記的入口,但目前注
    冊登記網頁還在完善過程中
    在時間安排上,14號公告以及中國的AEOI專題網頁設定
    了以下時間節點和金融機構需要完成的具體事項:
    國家稅務總局將與參與AEOI標準并同意信息交換的其他國家(或管轄
    區)交換首批報告范圍內的賬戶信息
    2017年6月30日前
    (包括當日)
    金融機構需要確定截至該日前的存量金融賬戶(個人持有的和機構持
    有的),并根據14號公告中規定的賬戶余額閾值執行不同的盡職調查
    和信息收集程序
    自2017年7月1日起金融機構必須從這一日期開始,對新開戶個人和機構賬戶進行盡職調
    查,并采取新的開戶流程,包括要求開戶人填寫一份必須的稅收居民
    身份聲明文件(以下簡稱“聲明文件”)作為開戶流程的一部分
    2017年12月31日前
    2018年5月31日前
    (以及之后的每一年)
    金融機構需要確定截至該日前的存量金融賬戶(個人持有的和機構持
    有的),并根據14號公告中規定的賬戶余額閾值執行不同的盡職調查
    和信息收集程序
    金融機構向相關部門提交需要報送的金融賬戶信息
    金融機構需要對余下的存量個人低凈值客戶的金融賬戶(截至2017年
    6月30日的賬戶加總余額不超過100萬美元)以及其他存量機構客戶的
    金融賬戶(截至2017年6月30日的加總余額超過25萬美元)完成盡職
    調查和信息收集程序
    國家稅務總局將與參與AEOI標準并同意信息交換的其他國家(或管轄
    區)交換第二批報告范圍內的賬戶信息
    金融機構應建立持續的監控機制/程序以完成由于情況變化導致所需要
    重新進行盡職調查并向相關機關報告的工作
    2018年9月
    2018年12月31日前
    2019年9月
    (以及之后的每一年)
    每年12月31日前
    2017 畢馬威企業咨詢(中國) 有限公司—中國外商獨資企業,是與瑞士實體—畢馬威國際合作組織(“畢馬威國際”) 相關聯的獨立成員所網絡中的成員。版權所有,
    不得轉載。中國印刷。鑒于14號公告主要基于OECD的標準制定,這些標準的主
    要組成部分基本上反映了OECD的標準。然而,類似于許
    多中國發布的其他新規定,中國版CRS規定一開始只發布
    了總體的結構框架,尚未有具體的實施細則,因此,金融
    機構在執行的時候將面臨許多操作上的問題
    就某些OECD標準下可選條款或其他未決事項而言,14號
    公告尚未明確態度或提供足夠詳細的信息。例如:
    針對年內沒有需要報送信息的賬戶的金融機構,尚未明
    確規定是否需要進行零申報
    未提及是否將提供延期申報
    14號公告于2017年5月發布,距離實施日2017年7月1
    日少于兩個月時間。很多按照14號公告應履行盡職調
    查義務的金融機構反映沒有足夠的時間來實施CRS規定
    盡管14號公告提供了“關聯機構”的定義和“控制”
    的概念,但沒有說明“關聯機構”將如何適用于共同管
    理下的基金等投資實體。這可能會導致在投資一個被共
    同管理下的新設立基金時,國內存量投資者會被視為新
    開賬戶投資者而被要求進行較嚴格的新開賬戶流程
    預計第一批向國家稅務總局提交報告將于2018年5月截
    止,但詳細的報告和相關的方案尚未公布,僅提供有限
    的時間給金融機構為系統改造和數據報告做準備
    針對金融機構應以何種形式、每隔多久通知其客戶關于
    CRS規定在中國的實施以及滿足一定條件的客戶信息可
    能會被報送等,尚未有具體的指導方針
    14號公告未明確具體信息交換合作方/管轄區的名單
    對此,為CRS規定而簽訂雙邊協議形成交換關系的名單
    將由國家稅務總局另行公布并通知OECD。截至2017
    年8月7日,中國已與47個國家和地區達成了信息交換
    關系——其中包括澳大利亞、加拿大、法國、德國、
    愛爾蘭、日本、澤西島、韓國、盧森堡、毛里求斯和荷
    蘭等國家。從全球范圍來看,截至2017年8月7日,在
    參與CRS的70個管轄區內已達成2000多個雙邊交換關

    盡管14號公告規定金融機構應建立并實施信息變化監
    控機制,每年核查該規定執行的有效性,但它未明確中
    國相關機構將如何審查金融機構的合規性以及監控機制
    的有效性
    14號公告是規定金融機構在中國經營要遵循的盡職調查程
    序的一個總體框架,相信詳細的實施指導意見或報告規則
    將在不久的將來發布。同時,在中國尚未出臺明確的規定
    前,金融機構在應對中國CRS規定實施過程中遇到的問題
    時,應考慮參考OECD的指引
    中國版統一報告標準(CRS)的要點
    2017 畢馬威企業咨詢(中國) 有限公司—中國外商獨資企業,是與瑞士實體—畢馬威國際合作組織(“畢馬威國際”) 相關聯的獨立成員所網絡中的成員。版權所有,
    不得轉載。中國印刷
    4。



     
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